浅谈企业领导离任审计应遵循的原则和评价指标

　　摘要：企业领导离任审计，是指对企业负责人任职期间履行经济责任情况所进行的监督和评价活动，包括对其所在企业资产、负债和所有者权益(净资产)真实、合法，国有资产安全完整和增值保值情况的验证；对其执行国家有关法律法规和集团公司规章制度情况及相关行为的评价；对其应负经济责任的界定。做好企业领导离任审计的关键是遵循原则、评价恰当。
　　关键词：领导离任审计，原则，评价指标
　　领导离任审计，是指对企业负责人任职期间履行经济责任情况所进行的监督和评价活动，包括对其所在企业资产、负债和所有者权益(净资产)真实、合法，国有资产安全完整和增值保值情况的验证；对其执行国家有关法律法规和相关规章制度情况及相关行为的评价；对其任期内经济活动是否符合廉政廉洁，是否存在隐瞒收入、违规开支和违规占用公物等行为，有无侵占国家财产、以权谋私和其他经济方面的违规违纪问题应负经济责任的界定。以发电企业为例，近年来由于发电集团公司迅速的发展，急要培养和发展大批优秀的领导干部。此时，集团公司开展了对每个企业负责人的离任审计，一是加强了领导干部的责任心和促进各项责任制的落实，二是对企业负责人的工作业绩给予公正合理的评价，也给上级单位提拔领导干部一个有力的依据。笔者认为企业领导离任审计可从以下几方面入手：
　　一、应把握以下领导离任审计的评价原则
　　（一）必须坚持实事求是原则
　　所谓实事求是，是审计评价的内容和依据的事实材料，必须经过审计人员的检查、复核。应当把握两点：
　　1．审计检查的时间范围一定要表达准确。对领导干部的任职经济责任审计的年限，一般仅限于近三年，有些线索可能会追溯到以前年度或延伸到其他单位。因此，领导离任审计评价必须明确的表述审计涉及的范围和年限，绝不可含糊其辞。
　　2．审计评价涉及的数据，必须是经过审计复核的数据。在进行审计评价时，如果采用未经复核的材料数据，就会影响审计评价的可靠性和可信性。
　　（二）必须坚持客观性原则
　　审计评价事项要站在客观事实的基础上，必须要有充分的证明，对有的经济业务的验证，不仅要通过财务账目的审核，而且还要有外调材料加以印证。对审计末涉及或虽已涉及但末获得充分证据的事项、对政策界限不明的事项不作评价，如果缺乏必要的调查核实材料，审计评价就缺乏客观性没有说服力。
　　（三）必须注意审计用语的准确性
　　在对领导干部进行经济责任审计时，有时为了照顾被审计对象的情绪，对查出的问题避重就轻，如把“小金库”说成账外循环，把偷逃税说成漏税，把有意做假账说成账务处理不当等等。这种对查出的问题不做准确判断的作法，回避了问题的实质，增加了审计评价的难度。
　　（四）必须明确区分界限
　　审计评价要客观公正，正确把握领导干部应负的责任，要认真做到几个严格区分：一是区分即期和前期的责任。审计中一定要分析经济业务发生的起因，注意把前任领导遗留的问题和现任领导任职期间发生的问题加以区分。二是直接责任和主管责任。直接违反国家财经法规的行为，授意、指示、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规，失职、渎职的行为，均属领导干部的直接责任。除此而外，均为主管责任。二者不可混淆。三是主观责任和客观责任。经济责任审计中，对由于政策变化和不可预见的因素的影响而造成的不良后果，一定要给予客现公正的评价，实事求是的反映领导干部个人的责任。四是有意和无意的责任。经济责任审计中，对新的政策探求中发生的经济损失应给予公正的评价，应当明确肯定领导的创新精神。但对以改革为名，行徇私舞弊、谋取小集团和本单位利益之实的，一定要大胆揭露，并建议有关部门严肃追究责任。
　　（五）必须全面考虑违纪违规问题发生的背景
　　审计评价时，应考虑各方面因素影响，认真听取被审计者的陈述和申辩，对准确进行领导干部离任经济责任评价是非常有益的，防止主观臆断。
　　（六）必须坚持谨慎、稳妥原则
　　坚持谨慎、稳妥原则的含义是，领导干部离任审计评价，对可能发生的审计风险，应当有所防范。职业判断一定要慎之又慎，能够作出准确判断的，就可做明确肯定或否定的结论；对一时搞不清楚的问题，应当发表有保留的意见，或者建议移交其他部门继续调查处理。审计评价既不能含糊其辞，也不能说过头话.例如，对于资产报废的认定，必须有亲历证据(如房屋毁弃现场等)或者有相关技术鉴定书，否则就不能确认。
　　（七）按照重要性原则，企业本部及重要子企业要纳入经济责任审计范围，对其他子企业的审计，其户数不得低于50%，审计资产量不得低于被审计企业资产总额的70%。
　　二、我们在把握以上领导离任审计原则的同时，确定对企业领导离任审计的评价标准和评价指标体系
　　（一）定性评价指标：
　　1、资产、负债、损益的真实性评价。在反映企业领导人经营业绩的经济效益指标之前，首先要核实单位的资产、负债和损益的真实性。因此，对企业资产、负债和损益的真实性评价是对企业领导人员进行离任经济责任审计评价的一项重要内容。
　　对于企业资产、负债和损益的真实性审计，可重点审查银行存款、存货、固定资产和各种债权、债务及损益等。（1）银行存款。首先应测试被审计单位货币资金内部控制情况，如内控较差，则应重点抽查银行对账单，并关注一收一付，相同金额的款项和未达账款时间较长的金额，防止挪用和贪污公款的现象。（2）存货。重点关注大宗原材料、生产维护材料、燃料、备品备件、库存设备的价值量与实物量是否相符。此外，还必须注意在日常大修、技改、更改工程及平时生产已领用出库但剩余的材料或替换下来并且经过稍加修复就能再次使用的各种材料和设备，是否办理正常退库手续，防止账外材料的发生。（3）固定资产。对于企业来说，资产的绝大部分体现在固定资产上，审查固定资产可采取抽查固定资产卡片和现场盘点相结合，注意固定资产（必要时要到现场查看）是否被审计单位的第三产业无偿占用，同时要注意不良资产的增减变化。（4）债权、债务。企业的债权，绝大部分是电费、热费等收入以及内部往来，审计时要在认真清理的基础上，确定坏账损失额。特别要关注的是有的单位为了应付对“应收账款”余额的考核，有意将部分“应收账款”余额调入“其他应收款”等科目内。此外“其他应付款”和“应付账款”科目也是重点关注的对象，防止年底通过挂账虚列大修或消化潜亏等情况。（5）损益。可结合“其他应付款”等科目，重点关注大修项目，并到现场实地核对大修项目的工程量，防止多计或虚计大修项目，同时还应关注潜亏挂账等情况。
　　2、主要生产经营指标完成或实现情况评价。实施企业领导离任责任审计，主要应审核以下生产、经营指标的完成情况。（1）发电量。审计时应重点关注是否有隐瞒发售电量的行为。（2）电价。审计时应重点审查国家规定的电价政策执行情况，核实其价、量是否符合规定。（3）成本指标。审计时应重点关注被审计单位的工资发放是否超过上级核定的工资基数；折旧、管理费用列支的真实性；审查基建与生产以及不同建设项目之间，成本界限是否清晰，有无相互挤占或挪用建设资金等问题；基建工程利息资本化情况及是否存在虚列大修费用等。（4）安全生产指标。安全是企业的生命线，不能保证安全生产，经济效益就更谈不上。安全生产与机器设备的健康水平、工作人员的工作态度和责任心等密切相关，也是企业领导生产管理水平的综合反映，因此，审计评价应重点对认定的考核事故进行分析。
　　3、财务管理和内控制度评价。财务管理水平与内部控制制度是否健全和有效是相关的，它既是企业经济效益优劣的重要标志，也是了解企业领导人员管理水平的重要方面。因此，要对企业财务管理和内部控制制度进行评价。首先通过审阅有关资料，查找一些关键控制点进行测评和符合性测试。如原材料的采购、入库、保管、领用诸环节的制度如何，手续传递怎样，中间有无漏洞。这样在评价中就能有的放矢，切中企业要害。
　　在内部控制方面，不可忽视的一点就是领导多头签字和财权下放的问题。有的单位一把手签字，总会计师（或分管财务的副职）签字，财务部主任也签字，虽然多人签字，但由于一把手已签了字，后面签字的人也就未真正层层把关，实际上是过一关就报销了，从而造成一些多报重报等问题。而另外一些单位则将财权统统下放，下面自主权大了，费用也难以控制了，造成一些潜在问题。因此，审计对有些问题的评价要注意甄别。
　　4、职工收入及福利情况。在评价职工收入总额增长幅度和人均福利水平及增长幅度上，特别要注意不同级别的领导与一般职工收入总额的差距，并注意企业领导在接近离任时突击发放钱物的短期行为。
　　（二）企业领导离任审计定量评价主要指标
　　企业领导经济责任审计的定性评价，是在大量的具体定量指标基础上做出的，因此，定量指标是定性指标的依据。从重要性原则考虑，定量指标体系主要有以下几项构成：
　　1、发电量增长率。发电量增长率=（截止期发电量—接任期发电量）/接任期发电量×100%
　　2、成本降低率。成本降低率=（截止期单位成本—接任期单位成本）/接任期单位成本×100%
　　其结果小于0，表示单位成本降低；结果大于0，表示单位成本上升。在分析成本降低因素时，也可按成本要素逐一分析，测算出每一成本要素在总成本或单位成本变动中的影响程度。
　　3、利润增长率。利润增长率=[本届截止期利润额（或市场模拟利润）—上届同期利润额]/上届同期利润额×100%
　　利润额可按年计算，也可按接任期平均额计算。其结果大于0，为利润增长；结果小于0，为利润负增长。
　　4、资产负债率。资产负债率=负债总额/资产总额×100%
　　这个指标值要结合上级下达的考核指标评价，也可与前任的同项指标值比较。
　　5、资本保值增值率。资本保值增值率=截止期所有者权益总额/接任期所有者权益总额×100%
　　在评价该指标时，要注意扣除资产评估增值或接受捐赠等因素所致所有者权益增长额。
　　其结果等于1，为资本保全；结果大于1，为资本增值；结果小于1，为资本减值。一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。
　　6、职工收入增长率。职工收入增长率=企业领导任期审计时职工平均收入额/上届领导离任时职工平均收入额×100%
　　测算时，要扣除政策性调整工资的因素，并要考虑定性评价中提出的问题。
　　由于领导离任审计具有涉及面广、综合性强等特点，对审计方法有更高的要求，以上是作者对参加领导离任审计的粗浅认识。